Ley Foral de modificación de diversos impuestos, otras medidas tributarias y del Texto Refundido de la Ley Foral de Ordenación del Territorio y Urbanismo
Aprobación en Pleno. Día 23 de diciembre de 2020
El Pleno del Parlamento ha aprobado hoy, con las abstenciones de EH Bildu e I-E y el voto en contra de Navarra Suma, la Ley Foral de modificación de diversos impuestos, otras medidas tributarias y del Texto Refundido de la Ley Foral de Ordenación del Territorio y Urbanismo. PSN, Geroa Bai y Podemos-Ahal Dugu, los grupos que integran el Gobierno de coalición, han votado a favor.
Las principales medidas que ha incorporado el proyecto de Ley de medidas fiscales y tributarias son las siguientes:
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Con efectos desde el 1 de enero de 2021, se declara la exención de las prestaciones percibidas de entidades de previsión social voluntaria por las personas socias trabajadoras de las cooperativas (se equipara el tratamiento fiscal al de las prestaciones de la Seguridad Social o de las mutualidades de previsión social por incapacidad permanente absoluta o gran invalidez).
También se eximen el Mínimo vital, para que tenga el mismo tratamiento que la renta garantizada, así como las becas, ayudas al transporte, manutención y alojamiento y ayudas a la conciliación.
En lo relativo a los rendimientos de trabajo, se especifica que determinadas retribuciones en especie lo son, pero se declaran exentas. No supone cambio en la tributación, únicamente en la calificación.
Respecto a los rendimientos de actividades económicas, con efectos desde el próximo 1 de enero se suprime el régimen de estimación objetiva en la determinación del rendimiento de las actividades empresariales y profesionales, sustituyéndose por un régimen de estimación directa especial.
El régimen de estimación directa especial se aplicará si el importe de la cifra de negocios no supera los 300.000 euros en actividades agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras. Y al resto actividades que apliquen recargo de equivalencia o régimen simplificado del IVA hasta 150.000€.
Se minorarán los ingresos con los gastos, pero no serán deducibles provisiones, amortizaciones, gastos de arrendamiento y cesión de elementos de transporte y maquinaria agrícola.
Podrán deducir el rendimiento neto en un 10% con carácter general, un 35% en actividades agrícolas, ganaderas, forestales y pesqueras; un 45% en actividades de transporte de mercancías por carretera. Además, será obligatorio llevar un libro de registro de ventas e ingresos y de compras y gastos.
El régimen de renuncias y revocaciones será el mismo que para la estimación directa simplificada.
En lo que atañe a la transmisión de empresa familiar, con efectos 1-1-2020 el requisito del mantenimiento del plazo de 5 años por parte del adquirente no se va a considerar incumplido, además de en el caso de fallecimiento (ya previsto actualmente), en el caso de que al adquirente se le reconozca una situación de invalidez absoluta o gran invalidez.
Sobre la transparencia Fiscal internacional, se consigna la imputación al socio de una serie de categorías de rentas obtenidas y no distribuidas por la filial extranjera controlada: rentas obtenidas por establecimientos permanentes en el extranjero, rentas derivadas de operaciones de arrendamiento financiero o actividades de seguros, bancarias y otras actividades financieras.
Respecto a los límites máximos de reducciones de la base imponible por aportaciones y contribuciones empresariales a planes de previsión social, con efectos desde el 1 de enero de 2021 se reduce a 2.000 euros el límite general y a 5.000 euros el límite para mayores de 50 años. Y se eleva a 5.000 euros el límite propio e independiente establecido para las contribuciones empresariales que hayan sido imputadas a partícipes.
En relación a las cooperativas, se hace constar la obligación de que informen sobre las rentas derivadas de la transmisión o reembolso de las aportaciones sociales.
Nuevas obligaciones informativas referidas a la tenencia y operativa con monedas virtuales:
-Obligación de suministro de información sobre los saldos (tenencia) que mantienen los titulares de monedas virtuales: declaración de las entidades que prestan un servicio de custodia de dichas monedas virtuales a sus propietarios:
La obligación recaerá sobre personas y entidades residentes en España y los establecimientos permanentes en territorio español de personas o entidades residentes en el extranjero, que proporcionen servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombres de terceros, así como mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.
La información que deba ser objeto de suministro se referirá a la totalidad de las monedas virtuales, comprendiendo los saldos en cada moneda virtual diferente y en su caso, en dinero de curso legal, así como la identificación de los titulares, autorizados o beneficiarios de dichos saldos.
-Obligación de suministrar información acerca de las operaciones con monedas virtuales: adquisición, transmisión, permuta, transferencia, cobros y pagos.
Además de los sujetos obligados a la anterior obligación, afectará también a quienes proporcionen servicios de cambio entre monedas virtuales y dinero de curso legal o entre diferentes monedas virtuales, o intermedien de cualquier forma en la realización de dichas operaciones.
También a quienes realicen ofertas iniciales de nuevas monedas virtuales (ICO), respecto de las que entreguen a cambio de aportación de otras monedas virtuales o de dinero de curso legal.
Los porcentajes de reducción del rendimiento neto en estimación directa especial superiores para el año 2021 ascienden al 50% (en lugar del 45%) para las actividades de transporte de mercancías por carretera; y al 20% (en lugar del 10%) para las actividades de hostelería y restauración.
El plazo extraordinario de renuncia al régimen de estimación directa especial queda fijado en el 31 de marzo de 2021.
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Se especifica que cuando una entidad residente en territorio español cambia de residencia, debe integrar la renta asociada a las plusvalías tácitas incorporadas a los elementos de los que sea titular, para ser gravadas en territorio español. Hasta ahora se preveía la posibilidad de que, si el cambio de residencia se efectuaba a otro Estado miembro o un país que sea parte del Acuerdo sobre el Espacio Económico Europeo, el contribuyente podía solicitar aplazamiento del pago del impuesto de salida hasta la fecha de transmisión a terceros de los elementos patrimoniales aceptados.
Para acomodar el tratamiento a lo que prevé la normativa comunitaria, con efectos desde el 1 de enero de 2020 se sustituye el aplazamiento por un fraccionamiento del impuesto en cinco años.
Además, se prevé que cuando el traslado de activos haya sido objeto de imposición de salida en un Estado Miembro de la Unión Europea, el valor determinado por ese Estado sea aceptado como valor fiscal en España, salvo que no refleje el valor de mercado.
En cuanto a las producciones cinematográficas y series audiovisuales que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica la base de la deducción, que estará constituida por el coste de la obra audiovisual determinado de acuerdo con la Orden ECD/2784/2015, de 18 de diciembre, por la que se regula el reconocimiento del coste de una película y la inversión del productor.
Entre otros, formarán parte de la base de deducción, además de los incurridos por la productora hasta la obtención de la copia estándar o master digital, determinados gastos financieros y los gastos de publicidad y promoción hasta el límite del 40% del coste de realización.
Además, se aumenta el límite de la deducción a 5 millones de euros. Y se establecen dos procedimientos que se desarrollarán por la persona titular del departamento competente en materia tributaria: de validación previa para aplicar la deducción: de justificación posterior de los costes incurridos a efectos de determinar la base de la deducción.
Una vez terminada la película, en base a la resolución de reconocimiento del coste emitida por el Instituto de la Cinematografía y de las Artes Audiovisuales (ICAA) y a los gastos realizados en territorio navarro, la Dirección General de Cultura dictará una Resolución en la que se determinará el importe de la base de la deducción.
Si la deducción aplicada es superior a la que hubiera correspondido de acuerdo con la base de deducción reconocida en la Resolución, el contribuyente deberá regularizar la deducción en la autoliquidación correspondiente al periodo impositivo en que reciba la notificación de la Resolución de cultura.
En relación a la deducción por creación de empleo, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020, se elimina el requisito del mantenimiento de las plantillas para consolidar la deducción, con la finalidad de simplificar la deducción.
Se elimina también este requisito durante los doce meses de 2021, para las deducciones generadas en 2019.
En cuanto a la deducción cuotas IAE, se suprime a partir del 1 de enero 2021 la consideración de pago a cuenta de las cuotas satisfechas por el Impuesto sobre Actividades Económicas por los contribuyentes que tengan un importe neto de la cifra de negocios inferior a 1.000.000 de euros, dado que ha sido declarada su exención.
En cuanto a la transparencia fiscal internacional, se modifica el régimen con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2020 para incluir como susceptibles de transparencia fiscal internacional las rentas obtenidas por establecimientos permanentes en el extranjero, así como las rentas derivadas de operaciones de arrendamiento financiero o de actividades de seguros, bancarias y otras actividades financieras, lo que permitirá adaptar plenamente la normativa específica foral navarra a la Directiva (UE) 2016/1164, en relación con el método de imputación de determinadas rentas.
Se aclara que las inversiones que realicen las entidades parcialmente exentas solamente darán derecho a deducción en la cuota en la medida en que estén vinculadas con actividades sujetas y no exentas.
Con el fin de incentivar la innovación en los procesos de producción de la industria de la automoción, la deducción por innovación tecnológica en los periodos impositivos que se inicien en 2020 y 2021 será del 25% en lugar del 15%.
LEY GENERAL TRIBUTARIA
Se prorrogan para el año 2021 las medidas específicas aplicables a las solicitudes de concesión de aplazamientos o fraccionamientos de la deuda tributaria que estuvieron en vigor en los años 2017 a 2020.
A su vez, se introduce la obligación de informar sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero en el modelo 720 y la correspondiente sanción por su incumplimiento consistente en 5.000 euros por cada dato o conjunto de datos referidos a cada moneda virtual individualmente considerada con un mínimo de 10.000 euros.
Se introduce como sujeto infractor a la entidad dominante en el régimen especial del grupo de entidades en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Se establece como medida de control tributario la obligación de que los sistemas informáticos o electrónicos que soporten los procesos contables o de gestión empresarial se ajusten a ciertos requisitos que garanticen la integridad, conservación, accesibilidad, legalidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros y se establece un régimen sancionador específico derivado de la mera producción de estos sistemas o programas o de la tenencia de los mismos sin la adecuada certificación.
OTRAS MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
Igualmente está prevista la modificación de la Ley Foral de Haciendas Locales de Navarra, para incluir, entre otras medidas, la exención del pago del Impuesto de Actividades Económicas (IAE) para quienes tengan una cifra de negocio inferior a un millón de euros. Se estima que la medida afectaría a más de 31.000 trabajadores autónomos y 7.000 pymes.
En el transcurso del debate efectuado en Pleno se han debatido y aprobado dos enmiendas in voce, dirigidas a ajustar el título y la exposición de motivos al contenido del texto tras su paso por la Comisión de Economía y Hacienda, donde se integraron 20 enmiendas, todas (en diversas combinaciones) a instancias de PSN, Geroa Bai, EH Bildu, Podemos-Ahal Dugu e Izquierda-Ezkerra. Navarra Suma ha votado en contra.
Tras su admisión a trámite, la Ley Foral de diversos impuestos, otras medidad tributarias y del Texto Refundido del a Ley Foral de Ordenación del Territorio y Urbanismo fue dictaminada en Comisión el 18 de diciembre.
Relación de enmiendas aprobadas en la Comisión de Economía y Hacienda:
BOPN nº 150, del 30 de diciembre de 2020